ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО И ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА)

Скачать полный текст статьи

Петкевич Елена Андреевна

Студент, ФГБОУ ВО “Уральский государственный Экономический Университет”

Сергиенко Алексей Николаевич

Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, ФГБОУ ВО “Уральский государственный Экономический Университет”

Аннотация. Новоиспеченные бухгалтера при применении своих знаний впервые на практике сталкиваются с ситуацией, когда одни и те же операции по – разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с чем, возникает разница между итогами финансовых результатов деятельности и налогооблагаемой базой. Основной причиной возникновения разниц в учете связано с отражением постоянных налоговых активов (обязательств). Как учитывать установленные разницы бухгалтеру при осуществлении бухгалтерского и налогового учета будет рассказано в данной статье.

Annotation. Newly-minted accountants, when applying their knowledge, for the first time in practice are faced with a situation where the same transactions are taken into account differently in accounting and tax accounting. In this connection, a difference arises between the results of financial results of activities and the tax base. The main reason for accounting differences is related to the reflection of permanent tax assets (liabilities). How an accountant can take into account the established differences when carrying out accounting and tax accounting will be discussed in this article.

Ключевые слова: налоговый учет, учет, финансовый результат, налог на прибыль, налоговая отчетность, обязательства, активы, временные разницы.

Keywords: tax accounting, accounting, financial result, income tax, tax reporting, liabilities, assets, temporary differences.

В ходе расчета финансового результата деятельности, начинающие бухгалтера сталкиваются с ситуациями, когда прибыль исчисленная по данным налогового учета, отличается от прибыли, рассчитанной по бухгалтерскому учету. 

Основной причиной различий является разные подходы, закрепленные нормативными актами, применяемыми к отражению произведенных доходов и расходов организаций вне зависимости от организационной формы. Так, для налогового учета эти правила определены Налоговым кодексом Российской Федерации, а в целях бухгалтерского учета изданы соответствующие Положения по бухгалтерскому учету [1, 2]. 

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 определена основная цель, которая устанавливает взаимосвязь между показателя по прибыли (убытку), исчисляемого в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с законодательством о налогах и сборах [3].

Так, для лучшего понимания и отражения полной картины порядка отражения и учету показателей по прибыли (убыткам) необходимо разобраться в первую очередь с основными понятия ПБУ 18/02:

Из установленных терминов, не смотря на наличие определений зачастую возникают вопросы о различии постоянных налоговых обязательств и постоянного налогового актива (обязательства). Так, постоянные налоговые обязательства (активы) это все-таки исчисленный налог, который в свою очередь приводит к росту или снижению налоговых платежей по налогу на прибыли в тот или иной налоговый период. Постоянное налоговое обязательство в свою очередь обозначает величину, равную произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль [7].

Таким образом, стоит различать между собой постоянные налоговые активы (обязательства) и постоянное налоговое обязательства. Так, постоянное налоговое обязательство зачастую возникает в случае, когда прибыль, определенная на основании исчисленной налоговой базы больше прибыли по бухгалтерскому учету. Данное свидетельствует о том, что налога на прибыль будет уплачен по-фактически рассчитанной налоговой базе, а не на основании прибыли рассчитанной и отраженной в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, постоянные налоговые активы (обязательства) возникают в том случае, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.

На основании вышеизложенного, постоянное налоговое обязательство возникает, когда определенные расходы не учитываются при определении налоговой базы. 

В результате применения различных подходов, утвержденных внутренними нормативными документами организации, а также утвержденной учетной политикой, и правил, установленных нормативно – правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету, о признании доходов и расходов, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибыль (убытков). Такая разница складывается из постоянных и временных разниц.

Так, к постоянным разницам относятся доходы, которые не подлежат учету для целей расчета налоговой базы в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, но при этом, подлежит учету при определении финансового результата в бухгалтерском учете. К примеру, доходы, определенные с разницей между оценочной стоимостью имущества и его балансовой стоимостью, или в виде сумм восстановленных резервов и других доходов. К постоянным разницам относятся как нормируемые, так и не нормируемые расходы, которые не подлежат к учету при определении налоговой базы в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации, но, как и доходы, учитываются при определении прибыли для целей бухгалтерского учета. К примеру, разница в оценках сумм в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в виде расходов на приобретение и (или) начисления амортизации имущества и другие расходы [8].

К постоянным разницам также будут относится и ранее отложенные налоговые обязательства, и перенесенные убытки от профильной деятельности. Постоянная разница возникает также и в тех случаях, когда после утверждения выявляются не учтенные ранее доходы и расходы.

В таких случаях, в организации необходимо утвердить и организовать порядок аналитического учета постоянных разниц [6]. 

По мере уменьшения временных разниц будет уменьшаться отложенные налоговые обязательства.  В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налоговая база, в соответствии с которой необходимо произвести уплату начисленного налога, но имеется высокая вероятность возникновение налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до наступления такого периода [5].

Таким образом, основными причинами возникновения разниц между постоянного и отложенного налогового актива (обязательства) выступают различные подходы к учету доходов и расходов организации, к примеру, как расходы будущих периодов или же различия по оценочной стоимости активов организации.

Список литературы:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (редакция от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ))//СПС КонсультантПлюс.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (редакция от 5 декабря 2022 г. №498-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.

Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02". 

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://учетбеззабот.рф/mobile-buch/main/bukhgalteriya-3-0/vvedenie-v-pbu-18-02-postoiannye-raznitcy

Особенности учета постоянного налогового актива и обязательства [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://delprof.ru/press-center/experts-pubs/osobennosti-ucheta-postoyannogo-nalogovogo-aktiva-i-obyazatelstva/

Постоянное налоговое обязательство [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.kontur-extern.ru/info/postoyannoe-nalogovoe-obyazatelstvo

Постоянные и отложенные налоговые активы, и обязательства [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/26190/

Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.oviont.ru/useful/arts/2263/