Название компании
СБЛИЖЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ
Скрыльникова Валентина Васильевна магистрант, Санкт-Петербургский государственный университет, 199034, РФ, г. Санкт-Петербург, Университетская наб., 7-9
Аннотация. В течение последних 20 лет национальные стандарты бухгалтерского учета в России претерпевают изменения в связи с реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности. С момента утверждения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в 1998 году в стране начался процесс перехода к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Цель данной статьи – проанализировать процесс сближения российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО в динамике. В связи с этим был разработан количественный показатель, отражающий степень соответствия национальных стандартов бухгалтерского учета МСФО в период с 1999 года по 2023 год. Результаты исследования наглядно демонстрируют степень сближения национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО по состоянию на каждый год, рассматриваемый в исследовании.
Abstract. Over the past 20 years, national accounting standards in Russia have been undergoing changes in connection with the reform of the accounting and reporting system. Since the approval of the Accounting Reform Program in accordance with International Financial Reporting Standards in 1998, the country has begun the process of transition to International Financial Reporting Standards (IFRS). The purpose of this article is to analyze the process of convergence of Russian Accounting Standards and IFRS in dynamics. In this regard, a quantitative indicator was developed reflecting the degree of compliance of national accounting standards with IFRS in the period from 1999 to 2023. The results of the study clearly demonstrate the degree of convergence of national accounting standards with IFRS as of each year considered in the study.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, реформирование бухгалтерского учета в России,российские стандарты бухгалтерского учета, МСФО.
Keywords: accounting, accounting reform in Russia, Russian accounting standards, IFRS.
С момента утверждения Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283 Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в России начался процесс внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности [1]. Крайне важным аспектом проведения любой реформы является отслеживание ее результатов. В связи с этим в контексте реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России предлагается разработать показатель, который позволил бы оценить ход реформы в динамике.
Важно отметить, что МСФО применяются в России как непосредственно (в силу Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»), так и косвенно – путем внедрения Международных стандартов в национальные стандарты бухгалтерского учета. В данной статье фокус сделан на косвенном применении МСФО.
Разработка показателя начинается с сопоставления МСФО (IFRS/ IAS) и действующих национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ/ ФСБУ), а также определения типов соответствия. В рамках исследования предложены следующие типы соответствия, описывающие возможные ситуации при сопоставлении стандартов:
- МСФО (IFRS/ IAS) применяется непосредственно в силу Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (данный тип не включен в исследование);
- Применяется аналог стандарта, который соответствует МСФО (IFRS/ IAS);
- Применяется аналог стандарта, который существенно отличается от МСФО (IFRS/ IAS);
- МСФО (IFRS/ IAS) не применяется непосредственно и не имеет аналога в российской нормативно-правовой базе.
Результаты сопоставления МСФО (IFRS/ IAS) и действующих национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ/ ФСБУ) и типы их соответствия представлены в Таблице 1. Таблица составлена автором на основе данных о МСФО [3] и действующих национальных стандартах бухгалтерского учета [2].
Таблица 1.
Сопоставление МСФО (IFRS/ IAS) и действующих национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ/ ФСБУ), состояние на 2023 г.
МСФО (IFRS/ IAS) | Действующий национальный стандарт бухгалтерского учета (ПБУ/ ФСБУ) | Тип соответствия |
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» | ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» | Соответствует |
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» | ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» | Соответствует |
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» | Есть отличия |
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» | ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» | Соответствует |
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014 года) | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» | Есть отличия |
МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» | ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» | Соответствует |
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» | ПБУ 9/99 «Доходы организации» | Есть отличия |
| ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» | Есть отличия |
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» | ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» | Соответствует |
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» | ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | Есть отличия |
МСФО (IAS) 2 «Запасы» | ФСБУ 5/2019 «Запасы» | Соответствует |
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» | ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» | Есть отличия |
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» | ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» | Соответствует |
| ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» | Соответствует |
| ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» | Соответствует |
МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» | ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» | Соответствует |
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» | ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | Соответствует |
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» | ФСБУ 6/2020 «Основные средства» | Соответствует |
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» | ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» | Соответствует |
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | Соответствует |
МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» | ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» | Соответствует |
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» | ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» | Соответствует |
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» | Есть отличия |
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» | ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» | Соответствует |
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» | ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» | Соответствует |
| ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» | Соответствует |
| ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» | Есть отличия |
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» | Есть отличия |
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
| ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
|
| ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» |
|
| ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» |
|
| ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» |
|
Международные стандарты финансовой отчетности, которые применяются непосредственно в силу Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и не включаются в исследование:
- МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»;
- МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов»;
- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
- МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Для целей исследования необходимо определить временной диапазон вступления в силу национальных стандартов бухгалтерского учета. Данные о датах начала обязательного применения стандартов представлены в Таблице 2. Таблица составлена автором на основе данных [2].
Таблица 2.
Национальные стандарты бухгалтерского учета: даты начала обязательного применения стандартов
Наименование стандарта | Дата начала обязательного применения |
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» | С отчетности за 1999 г. |
ПБУ 9/99 «Доходы организации» | С отчетности за 2000 г. |
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | С отчетности за 2000 г. |
ПБУ 10/99 «Расходы организации» | С отчетности за 2000 г. |
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» | С отчетности за 2001 г. |
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» | С отчетности за 2003 г. |
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» | С отчетности за 2003 г. |
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | С отчетности за 2003 г. |
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» | С отчетности за 2003 г. |
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» | С отчетности за 2004 г. |
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | С отчетности за 2007 г. |
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» | С отчетности за 2008 г. |
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» | С отчетности за 2008 г. |
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» | С отчетности за 2009 г. |
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» | С отчетности за 2009 г. |
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» | С отчетности за 2009 г. |
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» | С отчетности за 2009 г. |
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» | С отчетности за 2010 г. |
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» | С отчетности за 2011 г. |
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» | С отчетности за 2011 г |
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» | С отчетности за 2011 г |
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» | С отчетности за 2012 г |
ФСБУ 5/2019 «Запасы» | С отчетности за 2021 г. |
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» | С отчетности за 2022 г. |
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» | С отчетности за 2022 г. |
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» | С отчетности за 2022 г. |
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» | С 1 января 2022 г., за исключением первого абзаца пункта 25, который применяется с 1 января 2024 г. |
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» | С отчетности за 2024 г. |
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» | С 1 апреля 2025 г. |
Для того, чтобы проанализировать процесс сближения российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО в динамике, необходимо разработать количественный показатель. В связи с этим вышеописанным типам соответствия МСФО (IFRS/ IAS) и действующих национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ/ ФСБУ) даны количественные значения. Таблица с типами соответствия, описывающими возможные ситуации при сопоставлении стандартов, а также с присвоенными им количественными значениями представлена ниже.
Таблица 3.
Разработанный в рамках исследования количественный показатель о сближении национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО
Тип соответствия | Значение показателя |
Соответствует | 10 |
Есть отличия | 5 |
Аналог отсутствует | 0 |
Разработанный показатель о сближении национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО позволяет проанализировать процесс реформирования бухгалтерского учета в России. Национальные стандарты бухгалтерского учета, которым присвоен определенный тип соответствия МСФО (см. Таблица 1) и определенное значение показателя в зависимости от типа соответствия (см. Таблица 3), были отсортированы по дате вступления в силу (см. Таблица 2). При этом значения показателя суммируются со значениями предыдущих лет для того, чтобы оценить степень сближения национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО по состоянию на каждый год, рассматриваемый в исследовании. Результаты проделанной работы представлены в Диаграмме 1. На диаграмме демонстрируются изменения в степени соответствия национальных стандартов бухгалтерского учета МСФО в период с 1999 года по 2023 год. По горизонтальной оси расположены года, рассматриваемые в рамках исследования; по вертикальной оси – значения разработанного показателя.
Рисунок 1. Изменения в степени соответствия национальных стандартов бухгалтерского учета МСФО в период с 1999 г. по 2023 г.
В данной статье были сопоставлены действующие российские стандарты бухгалтерского учета и МСФО, определены типы соответствия, описывающие возможные ситуации при сопоставлении стандартов, и их количественные значения, а также представлен временной диапазон начала обязательного применения стандартов. Разработанный в рамках статьи показатель позволяет наглядно представить процесс сближения российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО в динамике в период с 1999 года по 2023 год. В дальнейшем данный показатель может лечь в основу других исследований, посвященных проблематике применения МСФО в России.
Список литературы
Федеральные стандарты бухгалтерского учета // Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/standart/positions/ (дата обращения: 18.12.2023).
